第一章财务会计基础理论

本章先从三个层面解读财务会计的涵义。财务会计是依据会计规范（准则）向外部用户（主要是资源提供者）提供决策有用财务信息的信息系统；实质上是服务于整个社会资源配置决策。有效的社会资源配置需要高质量的会计信息；高质量的会计信息需要高质量的准则；高质量的准则则需要一套高质量的会计基础理论（财务报告概念框架）来指导。基此逻辑，本章依次分“财务报告概念框架”、“财务会计规范（准则）”、“会计信息系统”三个主题展开。

●1.1财务会计的涵义

把握财务会计的涵义对本课程的学习十分重要。本节依次从多维会计理论视角、主流本质观、国内外流行定义三个层面审视财务会计的涵义，并通过对流行定义的解读，揭示财务会计的基本特征。

●1.2财务报告概念框架

财务报告概念框架可以简单定性为准则制定机构构建或认可的用于指导准则制定、修订、评价的一套财务会计基础理论（以目标为起点的演绎体系）。本节在阐释财务报告概念框架的性质、沿革与构成之后，依次展开“财务报告目标”、“会计信息质量特征”、“报告主体、财务报表及其要素”、“确认与计量”、“列报与披露及资本保全概念”等主题。各主题主要讨论国际会计准则理事会（IASB）2018概念框架的相应内容，并与我国企业会计准则之基本准则（我国的概念框架）进行比较分析。其中在1.2.3中需注意：以前的审慎概念是不对称审慎，现在则是对称的审慎。

●1.3财务会计规范（准则）

本节在简介我国现行的会计规范体系后，重点讨论会计准则。会计准则的讨论依次分设“会计准则的涵义与性质”、“我国企业会计准则”、“美国公认会计原则”、“IASB的国际财务报告准则”四个主题。

●1.4会计信息系统

本节先对我国会计信息系统（手工）进行简要回顾，再以美国为例对国外会计信息系统进行简介。对国外会计信息系统的介绍包括会计循环的基本步骤、会计系统的构成（科目表、日记账、分类账、报表）、会计系统的设计（如两栏式日记账、特种日记账、分类账的账页设计等）。需注意：Worksheet为五大栏，每大栏分借贷两栏，共十小栏；五大栏依次为调整前的试算平衡表栏、调整栏、调整后试算平衡表栏、损益表栏和资产负债表栏。

第二章货币资金

本章主要了解货币资金的管理与控制及银行支付结算办法，掌握库存现金、银行存款与其他货币资金的核算。

●2.1货币资金的管理与控制

介绍货币资金的管理及内部控制规定。

●2.2货币资金的核算

库存现金、银行存款及其他货币资金的核算。

第三章存货

存货是企业重要的流动资产。本章将讲解存货的初始计量、存货发出的计价方法、原材料实际成本计价、计划成本计价的核算、存货可变现净值的确定及跌价的核算，以及委托加工物质、库存商品的核算。

●3.1存货的确认与初始计量

本节将从存货的定义、内容，存货的确认条件，存货的初始计量几方面进行讲解。

●3.2发出存货的计量

发出存货的价值不仅直接影响到当期销货成本，进而影响当期损益和企业所得税的计算，而且影响到各期期末存货价值的确定，从而影响资产负债表中存货项目的表达。本节将讲解四种不同的发出存货的计算方法。

●3.3原材料——实际成本计价

原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算、也可以采用计划成本核算。本节将主要讲解实际成本法下原材料购进、发出的账务处理。

●3.4原材料——计划成本计价

原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算、也可以采用计划成本核算。本节将主要讲解计划成本法下原材料购进、发出的账务处理。

●3.5委托加工物资

委托加工业务在会计处理上主要包括发出加工物资、支付加工费用、往返运杂费、税金、收回加工物资和剩余物资等几个环节。委托加工物资通过设置委托加工物资账户核算。本节主要讲解相关的账务处理。

●3.6库存商品

本节主要讲解生产型企业验收入库商品、销售商品的账务处理以及商品流通企业发出存货采用的毛利率法和售价金额法的核算。

●3.7期末存货的计量

在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低的原则计量。本节将主要讲解该原则的具体应用和相关账务处理。

第四章固定资产

本章主要讲述固定资产的定义、固定资产的初始确认和计量、固定资产折旧以及固定资产清查等。本章的重点和难点问题是固定资产加速折旧法，包括双倍余额递减法和年

●4.1固定资产的确认与初始计量

本节主要讲解固定资产的定义、种类以及初始确认和计量。本节的重点和难点在于不同途径取得固定资产的初始确认和计量，尤其是自建固定资产的初始确认和计量。

●4.2固定资产折旧

本节主要讲解固定资产的折旧折旧额的计算和相应的会计处理。重点和难点问题是固定资产加速折旧法下折旧额的计算，尤其要注意当折旧年限不是会计年度年限，如某年3月到次年2月为一个折旧年限时，在年数总和法和双倍余额递减法下如何计算当年的折旧额。

●4.3固定资产处置

本节主要讲解固定资产清查的含义、清查结果的处理以及相应的会计核算。本节的重点和难点问题是固定资产清查结果的处理和相应的会计核算。

第五章无形资产

本章全面讨论了无形资产的确认、计量、内部研究与开发及处置等的会计处理。通过本章学习，要求了解无形资产的概念、内容及分类，熟悉无形资产的初始计量、内部研究开发费用的确认和计量，掌握无形资产的后续计量和处置的会计处理。

●5.1无形资产的确认与初始计量

无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，主要包括六项内容。无形资产在符合定义的前提下，同时满足两个确认条件时，才能予以确认。无形资产应当按照取得成本进行初始计量，无形资产取得方式不同，其成本构成也不同。

●5.2内部研究开发支出的确认与计量

企业内部研究开发所发生的支出分别研究阶段和开发阶段进行会计处理，研究阶段发生的支出计入当期损益，开发阶段发生的支出符合资本化条件的可予以资本化。

●5.3无形资产的后续计量

无形资产的后续计量包括无形资产的摊销、减值损失的确定等。无形资产的取得成本是否需要摊销，应当按照使用寿命有限和使用寿命不确定分别进行处理。对于使用寿命有限的无形资产，合理确定无形资产使用寿命、预计净残值，合理选择摊销方法，对无形资产进行摊销。对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销，但应当至少在每年年度终了，进行减值测试。

●5.4无形资产的处置

无形资产的处置，主要是指无形资产出租、转让、对外投资、债务重组、非货币性资产交换，或者是无法为企业带来未来经济利益时，应予终止确认并转销。本节主要讲解无形资产的出租，出售和报废。

第六章投资性房地产

通过教学，一是让学生了解投资性房地产的含义及内容；二是让学生理解并掌握投资性房地产的初始计量；三是使学生掌握投资性房地产的后续计量；四是使学生掌握投资性房地产转换的会计处理。

●6.1投资性房地产的确认与初始计量

本节包括两个部分：第一是投资性房地产的概念及范围；第二是投资性房地产的初始确认

●6.2投资性房地产后续计量

本节包括两个部分：第一是投资性房地产的费用化支出与资本化支出（这部分内容与之前固定资产的有关内容一致）；第二是投资性房产地产的成本模式和公允模式。

●6.3投资性房地产的转换

本节包括两个部分：第一是成本模式下的投资性房地产转换（包括投转非投以及非投转投）；第二是公允模式下的投资性房地产的转换（同样包括投转非投以及非投转投）。

第七章金融资产

本章以会计准则关于金融资产定义及其分类标准和分类决策流程的阐释与示例说明为基础，重点讲述了以摊余成本计量的金融资产（应收款项与债权投资）、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资和其他权益工具投资）以及以公允价值计量其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）的初始确认、后续计量及相关的账务处理方法。

●7.1金融资产的定义和分类

金融资产是其价值源于合同要求权的无形资产。主体应结合按其合同现金流量特征和管理该资产的业务模式，分将其以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVTOCI）以及以公允价值计量其变动计入当期损益的金融资产（FVTPL）三大类。为减少会计错配，主体可行使公允价值选择权，在初始确认时将金融资产不可逆转地指定为FVTPL。此外，主体还可将非交易性权益工具投资在初始确认时不可撤销地指定为FVTOCI。

●7.2以摊余成本计量的金融资产——应收款项

应收款项主要包括应收账款、长期应收款、应收票据、应收利息、应收股利和其他应收款。应收账款是企业赊销商品或服务时所取得的无条件向客户收取对价的权利，在销售成立时确认，以交易价格或可变对价的最佳估计数为基础计量。应收票据为企业持有的尚未到期兑现的商业汇票，应在收到汇票时按票面金额进行初始确认，对于带息票据，应在资产负债表日按票面金额、约定利率和持有期限计提利息，调增应收票据账面余额，确认利息收入。

●7.3以摊余成本计量的金融资产——债权投资

按其取得成本（购买价格+相关交易费用）进行初始计量，购买价格中包含的已到付息期但尚未领取的债权利息，应作为应收利息单独确认，不计入取得成本。在持有期间，采用实际利率法，按摊余成本计量，即于资产负债表日，根据期初摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益，按债券面值和票面利率计算并确认应收利息，并按利息收入与应收利息的差额确认利息调整金额的摊销。到期收回时，确认收到的款项并进行终止确认。

●7.4以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产——其他债权投资

按取得成本进行初始计量，但买价中包含的已到付息期但尚未领取的利息除外。期末先按实际利率法确认利息收入计入投资收益，其金额应当与视同一直按摊余成本计量而计入各期损益的金额相等；然后再按公允价值进行计量，将公允价值与摊余成本之间的差额计入其他综合收益。出售转让时，对其进行终止确认，将出售价款与其原账面价值之间的差额确认计入投资收益，将之前计入其他综合收益的累计利得或损失重分类计入当期损益。

●7.5以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产——其他权益工具投资

按取得成本进行初始计量，购买价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，单独确认为应收股利，不计入取得成本。持有期间，应将获得的现金股利确认计入投资收益。期末对其按公允价值进行后续计量，公允价值变动形成的未实现利得或损失计入其他综合收益。出售转让时，对其进行终止确认，出售价款与其原账面价值之间的差额确认计入留存收益，之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益中转出，计入留存收益。

●7.6以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产——交易性金融资产

按购买价格进行初始计量，购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，单独确认为应收项目，相关交易费用确认计入当期损益，不计入取得成本。持有期间获得的现金股利或按票面利率计提的利息，确认计入当期损益。期末按公允价值进行后续计量，公允价值变动形成的未实现利得或损失确认计入公允价值变动损益。出售转让时，对其进行终止确认，出售价款与其原账面价值之间的差额确认计入投资收益。

●7.7金融资产的减值

企业应当在资产负债表日对持有的金融资产进行检查，以预期信用损失为基础，对于购买或源生时未发生信用减值的金融工具，在每个资产负债表日评估其信用风险自初始确认后是否已显著增加，并按照信用质量良好、信用质量下降和信用质量不良等三种情形分别计量其损失准备、确认预期信用损失及其变动。其他情况下，应当仅将初始确认后整个存续期内预期信用损失的变动确认为损失准备，并按其摊余成本和经信用调整的实际利率计算利息收入。

第八章长期股权投资

本章主要学习长期股权投资的初始计量与后续计量。主要内容包括6个单元：（1）长期股权投资的涵义与分类；（2）对子公司投资的初始计量；（3）对合营、联营企业投资的初始计量；（4）对子公司投资的后续计量（成本法）；（5）对合营、联营企业投资的后续计量（权益法）；（6）长期股权投资的处置与转换。本章重点：对子公司投资的初始计量，对合营、联营企业投资的后续计量。本章难点：对子公司投资的初始计量，权益法被投资单位净利润的调整，成本法转权益法。

●8.1长期股权投资的涵义与分类

本部分学习长期股权投资的涵义与分类。通过本部分学习，需要掌握：（1）长期股权投资的涵义；（2）控制的涵义（理解三个相关的关键词）；（3）长期股权投资的分类。按照投资对被投资企业施加的影响，将长期股权投资分为三类：对子公司的投资（控制）、对合营企业投资（共同控制）、对联营企业投资（重大影响）。

●8.2初始计量——对子公司投资

本部分学习对子公司长期股权投资的初始计量。通过本部分学习，需要掌握：（1）合并方与被合并方，购买方与被购买方的含义；（2）权益结合法与购买法的含义；（3）同一控制下与非同一控制下长期股权投资的初始计量方法；（4）支付对价与长期股权投资初始计量金额之间差额的会计处理方法。

●8.3初始计量——对合营联营企业投资

本部分学习对合营、联营企业长期股权投资的初始计量。通过本部分学习，需要掌握：（1）长期股权投资在以下三种情形下的初始计量方法：投资成本等于享有份额，投资成本大于享有份额。（2）理解：本部分长期股权投资的初始计量与同一控制下的企业控股合长期股权投资初始计量有何区别？

●8.4后续计量——成本法

本部分学习对子公司长期股权投资的后续计量，即成本法的核算。通过本部分学习，需要掌握：（1）成本法的适用情况；（2）成本法的基本含义（3）成本法的基本会计处理。

●8.5后续计量——权益法

本部分学习对合营、联营企业长期股权投资的后续计量，即权益法的核算。通过本部分的学习，需要掌握：（1）权益法的适用情况；（2）权益法下长期股权投资下设置的四个明细科目及含义；（3）权益法的基本含义；（4）权益法的基本会计处理（四个明细科目的运用）；（5）权益法下对被投资企业净利润的调整。

●8.6长期股权投资处置与转换

本部分学习长期股权投资的处置与后续计量的转换。通过本部分的学习，要求掌握：（1）长期股权投资处置的会计处理；（2）长期股权投资成本法（控制）、权益法（共同控制与重大影响）及其他权益工具投资（持股比例在20%以下且无重大影响）之间因增资或减资带来的相互转换，并重点掌握成本法转权益法的会计处理。

第九章资产减值

了解资产减值的相关概念、资产减值迹象的判断、资产减值测试的基本原则，掌握资产可收回金额的计量及资产减值损失的确认、处理。了解资产组的认定方法及减值的账务处理。

●9.1资产减值的范围、迹象与测试

了解本章资产减值所包括的范围，熟悉资产减值的相关迹象判断及资产减值测试的基本原则。

●9.2资产可收回金额的计量

了解估计资产可收回金额的基本方法，了解预计未来现金流量现值的估计方法。

●9.3资产减值损失的确认与计量

了解资产减值损失确认与计量的一般原则，掌握资产减值损失的账务处理方法。

●9.4资产组的认定及减值处理

了解资产组的含义、资产组减值测试方法，掌握资产组减值的账务处理方法。

第十章流动负债

本章介绍流动负债的会计确认、计量、记录和报告的基本原理。应该掌握流动负债的定义、特征、内容与分类。本章的学习重点是短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款和预收账款的核算方法。

●10.1流动负债概述

本节学习流动负债的定义、特征、内容与分类以及流动负债的计价。应重点掌握流动负债的特征和确认条件。

●10.2短期借款

本节学习短期借款的核算，重点掌握短期借款取得、持有期间利益费用的确认与计量、到期偿还的会计处理。

●10.3应付票据与应付账款

本节学习应付票据与应付账款的核算。重点应掌握应付票据的种类、应付票据签发、兑付的会计处理，难点在于商业汇票到期企业无力支付票据款时需要区分商业承兑汇票汇票和银行承兑汇票进行不同的会计处理以及应付账款采用净价法和总价法的核算方法。

●10.4应付职工薪酬（1）

本节学习应付职工薪酬的核算。重点掌握应付职工薪酬的概念与分类，短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利的核算。

●10.5应付职工薪酬（2）

本节学习应付职工薪酬的核算。重点掌握应付职工薪酬的概念与分类，短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利的核算。

●10.6应交税费

本节学习应交税费的核算。重点掌握应交增值税、应交消费税和其他应交税费的核算。

●10.7其他应付款与预收账款

本节学习其他应付款和预收账款的核算。重点掌握其他应付款的核算内容及其发生和偿付时的账务处理；预收账款的核算内容及账务处理。

第十一章非流动负债

本章介绍非流动负债的会计确认、计量、记录和报告的基本原理。通过本章的内容，应该掌握非流动负债的定义、特征、内容与分类。本章的学习重点是长期借款、应付债券和长期应付款的核算。

●11.1长期借款

本节学习长期借款的核算。重点应掌握长期借款的取得、期末计息、到期偿还的会计确认与计量。

●11.2应付债券

本节学习应付债券的核算。重点应掌握应付债券的初始确认与计量、应付债券的后续确认与计量以及应付债券的终止确认。

●11.3长期应付款

本节学习长期应付款的核算。重点应掌握购入固定资产发生的具有融资性质的延期付款的会计处理。

第十二章所有者权益

本章主要介绍所有者权益中实收资本、其他权益工具、资本公积和其他综合收益及留存收益的内容及会计处理。教学重点为所有者权益的核算，教学难点为对所有者权益内容的理解。

●12.1所有者权益的概念、特征、来源与构成

本节主要介绍所有者权益的概念、特征、来源与构成。

●12.2实收资本（或股本）

本节主要介绍实收资本的基本内容和实收资本增减变动的会计处理。

●12.3资本公积

本节主要介绍资本公积的基本内容和会计处理，分为资本溢价（或股本溢价）、其他资本公积和资本公积转增资本的会计处理。

●12.4其他综合收益

本节主要介绍其他综合收益的基本内容和会计处理，并分为以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益和以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益。

●12.5留存收益

留存收益由盈余公积和未分配利润两部分构成，是通过利润分配后形成的。所以本节先对利润分配的内容、顺序及其核算进行了介绍，接着再对盈余公积的内容及其核算进行了介绍。

第十三章收入、费用和利润

本章主要讲解收入的确认和计量、利润的构成等，是全书的重点章节。了解所得税的会计处理。理解收入确认计量的五步法，掌握合同成本、期间费用、营业外收支的核算，重点掌握特殊交易的会计处理。

●13.1收入的确认与计量

企业确认收入的方式应当反映其向客户转让商品的模式，收入的金额应当反映企业因转让这些商品而预期有权收取的对价金额。收入确认和计量大致分为五步：识别与客户订立的合同；识别合同中的单项履约义务；确定交易价格；将交易价格分摊至各单项履约义务；履行各单项履约义务时确认收入。其中，第一步、第二步和第五步与收入的确认有关，第三步和第四步与收入的计量有关。

●13.2合同成本的确认与计量

企业为履行合同发生的成本，不属于其他企业会计准则规范范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产：（1）该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关；（2）该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源；（3）该成本预期能够收回。 企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产；但是该资产摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益。

●13.3特定交易的会计处理

八种特定交易的会计处理：附有质量保证条款的销售；附有质量保证条款的销售；主要责任人和代理人；售后回购；附有客户额外购买选择权的销售；授予知识产权许可；客户未行使的权利；无需退回的初始费。

●13.4费用的涵义及其确认与计量

费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的确认除了应当符合定义外，还应当满足严格的条件，即费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加，且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。

●13.5营业外收支确认与计量

营业外收入是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得。营业外支出是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失。期末应将营业外收支转入本年利润，即借记"营业外收入"科目，贷记"本年利润"科目，借记"本年利润"科目，贷记"营业外支出"科目。结转后营业外收支科目无余额 。

●13.6所得税费用

所得税费用是指企业经营利润应交纳的所得税。"所得税费用"，核算企业负担的所得税，是损益类科目;这一般不等于当期应交所得税，而是当期所得税和递延所得税之和，即为从当期利润总额中扣除的所得税费用。

●13.7利润的形成与分配

企业的利润来源于收入，没有收入就无法形成利润，当企业有了收入以后扣除你为取得收入发生的成本、费用后就形成了税前利润，然后再交完企业所得税后就形成了企业的净利润了。净利润就是企业可以支配的利润了，按规定企业还得计提净利润10%的盈余公积金，然后根据企业实际需要可以再计提任意公积金，最后剩余利润就可以用来在股东之间进行分配了。

第十四章财务报告

财务报告是财务会计的产成品，属于再确认环节，主要服务于企业外部的报告使用者。财务报告由财务报表和其他财务报告构成，财务报表是财务报告的主体，包括资产负债表、利润表、现金流量表、财务状况变动表和财务报表附注，提供企业特定日期或一定期间的财务状况、经营成果和现金流量信息；其他财务报告是其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。本章以讲解财务报表为主。

●14.1财务报告的构成及其列报的基本要求

财务报表由四张报表和会计附注构成，按编报时间，可分为中期报表和年度报表，按编制主体，可分为个别报表和年度报表。财务报表的编制应以企业会计准则为依据，以持续经营为列报基础，注重报表的一致性，列报体现重要性、比较信息、表首信息的完整，报表项目金额间的相互抵销按规定执行，企业至少应按年度编制财务报表。

●14.2资产负债表的结构与编制

资产负债表反映企业特定日期的财务状况。其内容包括资产、负债和所有者权益，资产和负债按流动性递减的顺序排列，所有者权益按永久性递减的顺序排列。其结构有账户式和报告式，我国主要采用账户式。编制依据为总分类账户和明细分类账户的期末余额，编制方法有直接填列法和分析计算填列法两种。

●14.3利润表的结构与编制

利润表反映企业一定期间的经营成果。其内容包括收入、费用、利润，按营业利润、利润总额、净利润、综合收益净额分层列示。其结构有单步式和多步式两种，我国主要采用多步式。编制依据为损益类、所有者权益类账户本期发生额。编制方法有直接填列法和分析计算填列法两种。

●14.4现金流量表的结构与编制

现金流量表反映企业一定期间现金流入和流出情况。其内容包括经营活动现金流量、投资活动现金流量、筹资活动现金流量。其结构为报告式，由主表和补充资料两部分组成。编制依据为资产负债表、利润表和有关账户资料，编制方法有直接法和间接法，可根据有关记录分析填列，也可采用T形账户法或工作底稿法编制。

●14.5所有者权益变动表的结构与编制

所有者权益变动表反映企业一定期间所有者权益构成项目当期增减变动情况。包括综合收益总额、会计政策和前期差错的累积数、所有者投入资本和向所有者分配利润、提取的盈余公积、所有者权益各组成部分的变化及调节情况。

●14.6财务报表附注的主要构成内容

财务报表附注是对报表信息的解释、详细说明和补充。附注信息应与报表中列示的项目相互参照，附注的主要内容包括企业基本情况、财务报表的编制基础、遵循企业会计准则的声明、重要会计政策和会计估计、会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明、报表重要项目的说明等。